15世紀是世界史發(fā)生重大轉(zhuǎn)變的一個世紀，文藝復(fù)興沖破了中世紀的黑暗統(tǒng)治，帶來了科學(xué)的發(fā)展，藝術(shù)的繁榮，以及社會經(jīng)濟的深刻變化。15世紀末的“地理大發(fā)現(xiàn)”，強有力地推動了海外貿(mào)易的發(fā)展，使歐洲成為世界商業(yè)的發(fā)展中心。在這科學(xué)創(chuàng)造藝術(shù)、藝術(shù)激發(fā)新思潮的時代，出現(xiàn)了不少文藝復(fù)興時代的旗手，開創(chuàng)新世紀美好未來的巨人，他們的思想、論著及科學(xué)技術(shù)成就對人類社會的發(fā)展產(chǎn)生了極其深刻的影響。在這些偉大人物中，意大利著名數(shù)學(xué)家盧卡·帕喬利舉起了數(shù)學(xué)、文藝與經(jīng)濟革新的旗幟，他的巨著《數(shù)學(xué)大全》開創(chuàng)了世界會計發(fā)展史上的新時代——盧卡·帕喬利時代，從而把古代會計推進到近代會計的歷史階段。

1466年，正當威尼斯式簿記在商業(yè)界與金融界運用自如之時，年方19歲的帕喬利離開故鄉(xiāng)圣塞波爾克鎮(zhèn)來到威尼斯。這時，他已走進數(shù)學(xué)王國，并開始在數(shù)學(xué)教育方面發(fā)揮著作用。在咸尼斯的德克島上，他為教授富商安東尼奧的三個兒子,撰寫了第一部數(shù)學(xué)手稿。在這冊手稿中不僅初次嶄露了他在數(shù)學(xué)方面的才華,而且反映了他從數(shù)學(xué)與經(jīng)濟管理結(jié)合的角度,對威尼斯式簿記進行了比較深入的研究。帕喬利從考察中知道威尼斯式簿記是在佛羅倫薩式、熱那亞式簿記的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的,它已在當時的商品經(jīng)濟中發(fā)揮著重要作用。他認為,作為一個精明的商人決不可以不熟悉簿記,并應(yīng)具有數(shù)學(xué)頭腦,使自己成為一名優(yōu)秀的記帳員,以通過簿記洞察經(jīng)營情況,尋求管理對策,爭取良好的效益；而對于一個簿記工作者講,又不能不掌握數(shù)學(xué)的基本方法,按照科學(xué)的程序進行正確的計量、考核,以進行帳目平衡總結(jié),充分發(fā)揮簿記在經(jīng)營管理中的作用。正是從這個時候起帕喬利把簿記看作應(yīng)用數(shù)學(xué)之重要組成部分,確定了復(fù)式簿記的科學(xué)性,系統(tǒng)性與重要性,為其后來從理論與實務(wù)兩方面研究借貸復(fù)式簿記奠定了思想基礎(chǔ)。

1475年是帕喬利一生中發(fā)生重大轉(zhuǎn)折的一年,這一年他不僅成為一位知名學(xué)者,受聘于佩魯賈大學(xué),成為該校首席數(shù)學(xué)講師,而且毅然走進教堂,拜倒在上帝的面前,成為一名虔誠的修道士。從這時起他一直與教皇保羅三世交往密切,這位教皇希望他用意大利文把數(shù)學(xué)知識表達出來,并盡可能將一些教學(xué)上的概念運用到宗教教義中去。帕喬利在認真對待教皇要求的同時,還深知數(shù)學(xué)與實際結(jié)合的重要性,這種結(jié)合不僅表現(xiàn)在數(shù)學(xué)與藝術(shù)、建筑的關(guān)系方面,而且還充分體現(xiàn)在數(shù)學(xué)與經(jīng)濟管理的關(guān)系方面。從簿記方面講,數(shù)學(xué)研究者應(yīng)在建立科學(xué)的簿記方法體系方面作出努力,只有這樣才可能保證經(jīng)濟有效的增長。在1481年以前,帕喬利先后發(fā)表了他的三部數(shù)學(xué)論著,為數(shù)學(xué)基本理論的建設(shè),數(shù)學(xué)方法在社會實踐中的運用,以及數(shù)學(xué)知識的傳播與普及作出了重要貢獻。1482年,帕喬利開始在佩魯賈大學(xué)撰寫《數(shù)學(xué)大全》一書,這時他已成為該校的著名教授。他把教學(xué)實踐作為他致力于研究的最佳場所,把傳道授業(yè)作為他后半生應(yīng)盡的社會職責,而又始終以社會經(jīng)濟領(lǐng)域作為他探索應(yīng)用數(shù)學(xué)奧秘的基地。帕喬和關(guān)于簿記的論著之創(chuàng)作基礎(chǔ)來自于15世紀發(fā)展起來的商品貨幣經(jīng)濟,來自于威尼斯的簿記工作實踐,他正是在當時商品貨幣經(jīng)濟與復(fù)式簿記工,作實踐之間找到了應(yīng)用數(shù)學(xué)與經(jīng)濟管理工作的結(jié)合點。1482年至1490年這八年間,他往來于羅馬、那不勒斯、比薩與威尼斯等城市之間,實地考察了復(fù)式簿記在商品貨幣經(jīng)濟發(fā)展中的種種表現(xiàn),并透過繁榮發(fā)展的經(jīng)濟對簿記的需求這一客觀事實,觀察到經(jīng)濟管理工作中所存在的種種弊病與早期復(fù)式簿記在運用中暴露出來的缺陷。固然社會經(jīng)濟越發(fā)展,對簿記工作的服務(wù)性要求越迫切。然而,正因如此,簿記工作則須不斷革新自我,在提高其科學(xué)素質(zhì)的基礎(chǔ)上不斷完善,力求適應(yīng)于社會經(jīng)濟發(fā)展的需要。只不過這種完善必須通過專家、學(xué)者的深入研究，完成由簿記實踐向簿記理論的轉(zhuǎn)變，并使簿記方法科學(xué)化、系統(tǒng)化、以最終實現(xiàn)簿記理論對實踐的指導(dǎo)作用。

到16世紀，帕喬利已成為一位富有神秘色彩的傳奇式人物，在這個階段所出版的11部著作中，不僅有數(shù)學(xué)、簿記學(xué)方面的內(nèi)容，而且還有軍事戰(zhàn)略、國際象棋、牌技、以及魔方方面的內(nèi)容，他的淵博學(xué)識使世人驚嘆不已，他的高尚品德又使世人無限景仰。他既是一位偉大的數(shù)學(xué)家、會計學(xué)家、藝術(shù)家及當時意大利一流的教授，又是一名虔誠的修道士；他既信奉上帝為千萬人祈禱，希望把他們送進天堂的大門，又堅信科學(xué)的力量，力求使科學(xué)為促進社會經(jīng)濟發(fā)展服務(wù)；他歷經(jīng)了人世的艱辛，領(lǐng)賂了世間的險惡，在與大風大浪拼搏中渡過了一生。到桑榆暮景之年。他俏然回到圣塞波爾克小鎮(zhèn)，默默為桑榆服務(wù)。1517年帕喬利與世長辭，安葬于圣·約翰教堂里，喪鐘頻頻敲響，人們默哀祈禱，并歌頌他一生所從事的偉大事業(yè)。帕·喬利雖辭世而去，然而他所開創(chuàng)的事業(yè)卻猶如日月，永遠光照人間。1543年，《數(shù)學(xué)大全》先后譯成荷蘭文、德文、法文、英文、俄文傳遍了整個歐洲，其后又傳遍整個世界。他所建立的簿記學(xué)說，為后世學(xué)者所繼承、發(fā)展，并逐步把帕喬利時代推進到一個新的歷史時期。

迄今為止，現(xiàn)代會計離不開復(fù)式簿記，而復(fù)式簿記則離不開盧卡·帕喬利。其1494年11月10日發(fā)表的名著《算術(shù)、幾何、比與比例概要》（又稱《數(shù)學(xué)大全》）的第三卷第九部第十一篇題為《計算與記錄要論》是世界會計理論研究之起點，也是近代經(jīng)濟理論研究方面的一個重要突破。在關(guān)于復(fù)式簿記的36章論述中，帕喬利使賬簿組織與記賬程序規(guī)范化與系統(tǒng)化，構(gòu)建了簿記信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)，使優(yōu)化簿記信息的取得成為可能；在他確定的賬簿組織系統(tǒng)中，分錄賬在備忘性記錄與分類記錄之間起著轉(zhuǎn)換作用，從這一點出發(fā)，帕喬利進一步從理論上明確了分錄賬在確定“借主”與“貸主”記賬地位中的重要性，并把以往人格化的“借主”與“貨主”抽象為使簿記記錄得以規(guī)范化的記賬標號，這是會計理論建設(shè)中的一個重要突破；記賬規(guī)則的建立是會計事項處理達到規(guī)范化的前提條件；論著從經(jīng)濟事項性質(zhì)的明確與對應(yīng)賬項處理規(guī)律方面描述了有借必有貸，借貸必相等這一借貸復(fù)式記錄處理規(guī)則，并從形式上明確了“兩側(cè)型賬戶”在借貸賬項左右對照布局中的重要作用；在帕喬利之前，會計方程式的建設(shè)尚處于原始階段，人們尚未認識到從平衡原理方面分析方程式中各要素之間內(nèi)在關(guān)系的必要性與賬目平衡的客觀必然性，而帕喬利在其著作中首次明確了這一問題，他不僅明確了建立平衡關(guān)系對于勾稽賬目之重要性，而且建立了借貸復(fù)式簿記的第一方程式——“一人所有之財產(chǎn)＝其人所有權(quán)之總值”，從本質(zhì)上揭示了資產(chǎn)與資本、負債三要素在企業(yè)經(jīng)濟活動中的內(nèi)在關(guān)系，這一理論成為以后各會計學(xué)派理論建設(shè)之基礎(chǔ)；通過建立經(jīng)濟平衡關(guān)系，定期進行平衡試算，以勾稽全部賬目，達到會計測試與監(jiān)督的目的，這對于會計實務(wù)的規(guī)范化運作和會計理論的建設(shè)都是關(guān)鍵性問題。帕喬利在著作中確定了建立平衡關(guān)系的原則，揭示了與平衡試算、測試各相關(guān)要素之間的關(guān)系，并對借貸平衡試算方法進行了具體介紹，從而奠定了復(fù)式簿記理論體系的基礎(chǔ)；帕喬利對于簿記學(xué)建設(shè)的貢獻還在于他建立了世界上最早的簿記準則，推動了當時公司會計及其跨國公司會計的發(fā)展。此外，帕喬利還解決了簿記原理中的基本理論問題，如簿記的地位與作用、賬戶的設(shè)置與賬戶體系，定期結(jié)算與轉(zhuǎn)賬關(guān)系的確定，以及現(xiàn)金管理之重要性及其方法等等，這些都成為復(fù)式簿記理論建設(shè)之精華。

只要有一點會計史常識的人們都懂得：盧卡·帕喬利的名字，是同復(fù)式簿記和建立在復(fù)式簿記基礎(chǔ)上的現(xiàn)代會計，緊緊聯(lián)在一起的。正如美國幾位會計學(xué)家對他的評價：

“牢記1494年，會計人員應(yīng)當不會感到困難，因為這個年代緊靠1492年。而1492年是哥倫布發(fā)現(xiàn)新大陸的一年。在會計的發(fā)展史上，1494年是一個具有重要意義的年代──不是因為它表示簿記的產(chǎn)生而是因為在這一年意大利出版了第一部有關(guān)簿記的論著�！�

“1494年在威尼斯由盧卡·帕喬利出版的《算術(shù)、幾何、比與比例概要》是一部描述復(fù)式簿記的創(chuàng)始人，而他的著作卻把復(fù)式簿記的利用推廣到全歐洲�！�

“盧卡·帕喬利被認為現(xiàn)代會計之父是因為他（描述）的威尼斯方法隨后就變成好教科書的模式，為期超過了兩百多年�！�

“不用說，盧卡·帕喬利1494年在威尼斯出版的關(guān)于《算術(shù)、幾何、比與比例概要》一書，對復(fù)式簿記來講，具有里程碑的性質(zhì)。”

[1]  盧卡·帕喬利網(wǎng)站 http://wiki.mbalib.com/wiki/%E5%8D%A2%E5%8D%A1%C2%B7%E5%B8%95%E4%B9%94%E5%88%A9