基本內(nèi)容
賀南軒先生于1927年出生于浙江省寧波市，1947年求學(xué)于南開大學(xué)會計專業(yè)，1951年畢業(yè)后到中國人民大學(xué)會計專業(yè)讀研究生，1952年末由于工作需要，提前任教。40多年來，賀先生一直在中國人民大學(xué)從事會計學(xué)的教學(xué)和研究工作。他的社會職務(wù)是：中國成本研究會常務(wù)理事，全國煤礦機械成本研究會顧問，北京市政協(xié)委員，北京市特約審計員。 科研成果和學(xué)術(shù)觀點 賀先生在學(xué)術(shù)上刻苦鉆研，勇于探索、開拓，成果豐碩。十年動亂期間，我國會計事業(yè)受到了嚴(yán)重的破壞，借貸記賬法被歪曲、被誤解。對此，他以會計學(xué)者的見識和勇氣，在1979年到1982年三年間，連續(xù)發(fā)表一系列具有廣泛影響的論文：《記賬方法沒有階級性》、《再論記賬方法沒有階級性》、《借貸記賬法是一種科學(xué)的比較好的記賬法》、《評對借貸記賬法記賬符號的種種改革》和《對借貸記賬法基本原理的探討》等。這是黨的十一后三中全會以后，第一批在會計方法方面撥亂反正、為科學(xué)的借貸記賬法正名的論文。這些論文澄清了借貸記賬法的是非曲直，受到會計理論界和會計實務(wù)工作者的好評。文章多次被高等財經(jīng)院校和業(yè)務(wù)部門編入財會論文集和會計教學(xué)研究參考文集，有的還被編入《中國現(xiàn)代會計手冊》，被日本會計學(xué)者的論文所引用。 賀先生在1986年發(fā)表的《對會計學(xué)原理教學(xué)幾個問題的探討》一文，對會計學(xué)原理及其教學(xué)中的一些基本問題進行了系統(tǒng)、全面的論述，提出了一系列獨到的見解，從而提高了對會計核算原理表述的科學(xué)性。這些論述對于目前會計教材編寫和會計教學(xué)的改革，仍有一定理論意義和現(xiàn)實意義。 賀先生對成本核算的研究有很多獨到的見解，可以說是成本核算的一位權(quán)威。他在1979年發(fā)表的《論我國工業(yè)企業(yè)的成本計算方法》一文，在系統(tǒng)總結(jié)我國建國30年來成本信息改革經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，提出了我國自己的科學(xué)的成本計算方法體系。 賀先生指出，適應(yīng)各種類型生產(chǎn)的特點和與之相聯(lián)系的不同的管理要求，在成本計算工作中存在著產(chǎn)品品種、產(chǎn)品批別和產(chǎn)品生產(chǎn)步驟三種成本計算對象，以及以成本計算對象為標(biāo)志的三種成本計算方法，即按產(chǎn)品品種(不分批、不分步)計算成本的品種法、按產(chǎn)品批別(分批、不分步)計算成本的分批法，以及按產(chǎn)品生產(chǎn)步驟(分步、不分批)計算成本的分步法。這三種成本計算是計算產(chǎn)品實際成本必不可少的方法，因而是產(chǎn)品成本計算的基本方法。由于成本計算對象不外乎上述三種，因而成本計算的基本方法也只有這三種。 除了三種基本方法以外，產(chǎn)品成本計算還采用著另外一些方法。例如在產(chǎn)品品種、規(guī)格繁多的企業(yè)或車間中，為了簡化成本計算工作，還采用著分類法；在定額管理有一定基礎(chǔ)的企業(yè)中，為了配合和加強產(chǎn)品成本的定額管理，還采用著定額法；等等。這些成本計算方法不是為了計算某種成本計算對象的成本而采用的，從計算產(chǎn)品實際成本的角度來說，不是必不可少的，因而可以稱為輔助方法。有的輔助方法，例如定額法，對于加強成本管理則是很有作用的。賀教授還指出，上述這些方法是幾種典型的方法，在一個工業(yè)企業(yè)或一個車間中往往同時采用幾種方法；在計算一種產(chǎn)品成本時，還可能結(jié)合應(yīng)用幾種方法，例如分批法往往與分步法結(jié)合起來應(yīng)用。基本方法可以單獨應(yīng)用，也可以結(jié)合應(yīng)用；輔助方法則一般不能單獨應(yīng)用，而必須與基本方法相結(jié)合。 賀先生有關(guān)成本核算的上述論點和提法，已被我國工業(yè)會計學(xué)和成本會計學(xué)教材廣泛吸收，構(gòu)成這兩門學(xué)科的核心內(nèi)容之一。這些論點和提法在《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《企業(yè)財務(wù)通則》和各種新的財務(wù)、會計制度已經(jīng)實施的今天，依然沒有過時。 賀先生在1988年發(fā)表了《論成本核算改革》一文，論述了我國成本信息改革發(fā)展的方向。文章提出：工業(yè)企業(yè)除了應(yīng)該計算產(chǎn)品實際完全成本以外，還應(yīng)該計算各種專項成本，例如責(zé)任成本、變動成本、固定成本和質(zhì)量成本等。論述了當(dāng)時在專項成本計算工作中存在的問題和解決的辦法。文章提出：西方的標(biāo)準(zhǔn)成本法的某些優(yōu)點(例如按企業(yè)內(nèi)部的責(zé)任單位歸集成本差異)應(yīng)該吸收；但是，標(biāo)準(zhǔn)成本法中按產(chǎn)品歸集成本差異，不計算各種產(chǎn)品實際成本的做法我們不宜采用；應(yīng)該將我國定額法的優(yōu)點和標(biāo)準(zhǔn)成本法的優(yōu)點結(jié)合起來，將成本差異既按責(zé)任單位歸集，又按產(chǎn)品歸集，以便既配合責(zé)任成本核算提供各責(zé)任單位成本責(zé)任執(zhí)行情況的數(shù)據(jù)，又配合產(chǎn)品成本管理，提供各種產(chǎn)品實際成本的數(shù)據(jù)�，F(xiàn)行工業(yè)企業(yè)財務(wù)和會計制度規(guī)定：工業(yè)企業(yè)必須計算產(chǎn)品的實際成本；平時按計劃成本計算的，期末調(diào)整為實際成本。這說明賀先生關(guān)于不能采用標(biāo)準(zhǔn)成本法中不按產(chǎn)品計算實際成本做法的論點也是正確的。這篇論文榮獲全國財政理論研究佳作獎。 在《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《企業(yè)財務(wù)通則》和現(xiàn)行財務(wù)會計制度實施的前后，賀先生在有關(guān)的書刊中發(fā)表了若干篇有關(guān)成本核算改革的論文。論文在肯定這次成本核算改革的種種好處以后，也提出了存在的一些問題。例如，論文針對關(guān)于"我國成本核算改革是用制造成本法代替了完全成本法"的提法，發(fā)表了不同的看法。論文指出："在西方，完全成本是與變動成本(不完全的產(chǎn)品成本)相比較而提出來的；包括固定成本的產(chǎn)品成本，就是完全成本。制造成本是包括固定成本的，例如計時工資制度下生產(chǎn)工資，以及按使用年限計算的機器設(shè)備折舊費等固定制造費用。在西方的會計書籍中，與變動成本法進行對比的完全成本法，一般就是制造成本法。所以，制造成本不是變動成本，而是完全成本；制造成本法不是變動成本法，而是完全成本法。我國現(xiàn)在進行的成本核算改革，不是用制造成本代替完全成本，不是用制造成本法代替完全成本法，而是用西方按制造成本核算的完全成本代替我國原來的按工廠成本或銷售成本核算的完全成本。改革前后的產(chǎn)品成本，都是完全成本；改革前后的成本核算方法，都是完全成本法，只是完全成本的范圍大小不同。"這一論述具有重要意義。這是因為，在西方，作為計算企業(yè)所得稅依據(jù)的成本核算方法仍然是完全成本法，是按制造成本核算的完全成本法；如果我們說我國的成本核算已經(jīng)用制造成本"代替"了完全成本，已經(jīng)不用完全成本法了，這就把我國目前與國際慣例接軌的改革，說成是"脫軌"的改革，容易引起外商的誤解，影響吸收外資，以至影響對外開放。 對于目前廣泛使用的"制造成本"和"制造成本法"兩個概念，賀先生也有不同的看法。他指出，生產(chǎn)成本的含義比制造成本的含義廣。例如，對工業(yè)、農(nóng)業(yè)、牧業(yè)和漁業(yè)，都可以說是從事生產(chǎn)，而不能都說是從事制造；即使工業(yè)，也不都是從事制造，煤炭、石油等采伐工業(yè)就不是從事制造。因此，為了擴大概念的適用范圍，應(yīng)改用"生產(chǎn)成本"和"生產(chǎn)成本法"這兩個概念。與此相聯(lián)系，成本項目和會計科目中的"制造費用"項目和科目，應(yīng)改為"其他生產(chǎn)費用"項目和科目。 賀先生還指出：在成本項目中引進"直接材料"和"間接人工"項目名稱以后，"直接費用"和"間接費用"兩個概念應(yīng)該停止使用，應(yīng)代之以"直接生產(chǎn)費用"、"間接生產(chǎn)費用"和"直接計入費用"、"間接計入費用"四個概念。否則，容易將"直接材料"和"直接人工"誤解為直接計入產(chǎn)品成本的費用，將沒有標(biāo)明"直接"字樣的"制造費用"誤解為間接計入產(chǎn)品成本的費用。他指出：直接生產(chǎn)費用和間接生產(chǎn)費用是對費用按其與產(chǎn)品生產(chǎn)的關(guān)系的分類；直接計入費用和間接計入費用是對費用按其計入產(chǎn)品成本的方法的分類。直接材料和直接人工都是直接生產(chǎn)費用，而不一定是直接計入費用；制造費用或其他生產(chǎn)費用，不一定是間接計入費用，而且并不都是間接生產(chǎn)費用，它還包括機器設(shè)備折 舊費等沒有專門設(shè)立成本項目的直接生產(chǎn)費用。 賀先生不僅獨立進行科學(xué)研究，還和其他會計學(xué)者二起聯(lián)合攻關(guān)。1978年；他參加了財政部組織的大慶油田財務(wù)管理的調(diào)查研究，與其他會計專家合著了《大慶油田財務(wù)管理》一書。其中他寫的"統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級管理，實現(xiàn)油田內(nèi)部經(jīng)濟核算制"部分，系統(tǒng)地總結(jié)了大 慶油田實行內(nèi)部銀行的經(jīng)驗，并編寫了油田內(nèi)部銀行會計核算舉例，受到了大慶油田總會計師和財政部主管同志的好評。這篇論文為廠內(nèi)銀行在全國的推行，并為在我國進一步推行責(zé)任會計，作了理論和實務(wù)的準(zhǔn)備。 1986-1989年，他參加了國家社會科學(xué)"七五"重點科研項目"經(jīng)營管理大系"課題的研究，擔(dān)任了《成本管理大辭典》的副主編；1991-1992年，他還擔(dān)任了《中國企業(yè)會計統(tǒng)計全書》(767萬字)的副主編，并主持了國家教委"七五"重點科研項目"中國責(zé)任會計研究"，與林鋼副教授一起撰寫、出版了46萬字的《責(zé)任會計學(xué)》一書。 《責(zé)任會計學(xué)》這一專著，系統(tǒng)、全面地論述了西方責(zé)任會計的體系和我國企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟核算制的體系，對比了兩者的異同，并在此基礎(chǔ)上具體論述了應(yīng)該怎樣建立具有中國特色的責(zé)任會計體系。該書獲得會計 界和業(yè)務(wù)部門的普遍好評，榮獲北京市第三屆哲學(xué)社會科學(xué)優(yōu)秀成果二等獎。財政部在1992年組織全國責(zé)任會計有獎?wù)魑臅r，聘請賀教授為征文的評委。目前，他正在主持中國會計學(xué)會組織的中國責(zé)任會計科研項目的研究。 賀先生認(rèn)為，建立具有中國特色的責(zé)任會計體系，必須根據(jù)企業(yè)的具體情況，采用多種模式，而不能是單一模式。例如在處理責(zé)任會計與財務(wù)會計的關(guān)系方面，可以實行責(zé)任會計與財務(wù)會計平行的"雙軌制"，也可以實行兩者結(jié)合的"單軌制"；在"單軌制"中，可以實行責(zé)任成本與產(chǎn)品成本兩結(jié)合的核算形式，也可以實行責(zé)任成本、產(chǎn)品變動成本和產(chǎn)品完全成本三結(jié)合的核算形式；在兩結(jié)合核算形式中，可以采用以產(chǎn)品成本為基礎(chǔ)調(diào)整計算責(zé)任成本的方法，也可以采用以責(zé)任成本為基礎(chǔ)調(diào)整計算產(chǎn)品成本的方法；等等。賀先生認(rèn)為，在會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)等條件具備的情況下，實行"單軌制"比實行"雙軌制"好；在"單軌制"中，三結(jié)合核算形式比兩結(jié)合核算形式好；在兩結(jié)合核算形式中，以責(zé)任成本為基礎(chǔ)調(diào)整計算產(chǎn)品成本的方法比較好。 賀先生認(rèn)為，西方將會計劃分為財務(wù)會計和管理會計兩個分支，有其歷史原因；但這樣劃分并不科學(xué)。因為，財務(wù)會計的主要目的之一雖然是對外提供會計報表，但是它的憑證、帳簿和各種報表，包括資產(chǎn)負(fù)債表，損益表和財務(wù)狀況變動表(或現(xiàn)金流量表)，對于企業(yè)本身的經(jīng)營管理"也是有著重要作用的，不能說只有管理會計才有管理的職能和作用，財務(wù)會計沒有管理的職能和作用，他認(rèn)為，會計的職能不僅是提供會計信息，還包括根據(jù)這些信息對經(jīng)濟活動進行控制、監(jiān)督或管理。因此，會計是一種經(jīng)濟管理工作，是經(jīng)濟管理的重要組成部分。既然會計是管理，也就不能再將其劃分為作為管理的管理會計和不作為管理的財務(wù)會計。由此可見，"會計管理"與"管理會計"兩者是矛盾的。 對于"會計管理"，賀先生也有自己的看法。他認(rèn)為，會計管理與財務(wù)管理很難劃分；會計作為一種單獨的、不同于財務(wù)管理的專門的管理，很難成立，因而不容易為廣大財會人員和社會所承認(rèn)。而又，既然會計本身是管理，再叫"會計管理"，變成了"管理"的"管理"， 提法也不夠嚴(yán)謹(jǐn)。因此他認(rèn)為，會計作為管理，就是財務(wù)管理，會計就是財務(wù)管理，財務(wù)管理就是會計；會計學(xué)科就是財務(wù)管理學(xué)科，財務(wù)管理學(xué)科就是會計學(xué)科；財經(jīng)院校的會計專業(yè)今也以叫財務(wù)管理專業(yè)；企業(yè)、單位中的總會計師，也可以稱為總財務(wù)管理師，實際上，我國的總會計師所從事的工作就是財務(wù)管理工作。總之，"財、會一家，你中有我，我中有你，不能分離"。 賀先生在工業(yè)會計學(xué)方面的研究，成就尤為突出，他在1963年就與閻金鍔教授一起編著了全國高等財經(jīng)院校統(tǒng)編教材《工業(yè)會計核算》。該書在當(dāng)時就被各財經(jīng)院校和財會干部培訓(xùn)班廣泛采用，很受好評，影響很大。1979年，他們在總結(jié)建國30年來工業(yè)會計改革和教學(xué)改革正反兩方面經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，合作主編了全國高等財經(jīng)院校統(tǒng)編教材《工業(yè)會計學(xué)》。該書對經(jīng)濟體制改革以來工業(yè)會計改革的新鮮經(jīng)驗作了理論概括，并吸收了賀先生在記帳方法和成本核算方面專題研究的成果，第一次恢復(fù)使用科學(xué)的借貸記帳法，改用適應(yīng)我國當(dāng)時財務(wù)管理需要的各種會計核算方法和具有中國特色的科學(xué)的成本計算方法體系。該書對于工業(yè)會計的教學(xué)和實際工作的撥亂反正、深入改革，起了重要的作用。普遍認(rèn)為，該書是黨的十一屆三中全會以后出版的第一本優(yōu)秀的工業(yè)會計學(xué)教材。該書在1983年和1992年兩次修訂再版，累計發(fā)行180余萬冊，還被日本會計學(xué)專家所著《亞洲比較會計學(xué)》指定為參考教材。 該書影響之大，是國內(nèi)同類教材中少有的，因而獲得了中國人民大學(xué)優(yōu)秀科研成果獎。為了適應(yīng)我國當(dāng)前的會計改革，中國財政經(jīng)濟出版社已將該書列入重點出版計劃，約請這兩位教授再一次修訂出版。 為了配合我國高等教育自學(xué)考試，賀先生還于1990年單獨編著了全國高等教育自學(xué)考試教材《工業(yè)會計學(xué)》。該書密切聯(lián)系實際，內(nèi)容豐富，說理詳盡，便于自學(xué)，深受自學(xué)考試師生和成人教育界的好評而獲中國人民大學(xué)優(yōu)秀教材獎。 賀先生編著的教材，從課程門類來說，包括工業(yè)會計學(xué)、成本會計學(xué)、責(zé)任會計學(xué)和基礎(chǔ)會計學(xué)(會計學(xué)原理)；從教學(xué)用途來說，包括校內(nèi)教學(xué)、自學(xué)考試和資格考試；從教材種類來說，除了教材本身以外，還包括教學(xué)大綱和考試大綱、習(xí)題和答案、教學(xué)輔導(dǎo)書和指導(dǎo) 書以及教學(xué)案例等。 教學(xué)工作 賀教授從教40多年，一直站在教學(xué)工作的第一線。他的科研工作大都圍繞教學(xué)內(nèi)容進行的。他從教學(xué)出發(fā)進行科研，將科研成果納入教學(xué)內(nèi)容，提高教學(xué)質(zhì)量和水平。 他的教學(xué)對象包括：專科生、本科生、碩士研究生、在職代培研究生、兄弟院校進修教師、美國高級進修生，以及工業(yè)部門和工礦企業(yè)的會計人員、會計師、總會計師和車間、廠級負(fù)責(zé)人員等。他除了最近幾年由于年事已高，授課較少以外，每年的教學(xué)工作量總是大大 超過教委規(guī)定的定額。寒暑假，他從未休息過，連星期天也很少休息，不是教學(xué)，就是科研。外出開會，就算是他的"休息"了。 賀先生的教學(xué)工作，不僅對象廣、數(shù)量大，而且水平也較高。在教學(xué)內(nèi)容方面，他隨著經(jīng)濟體制、財務(wù)、會計制度和會計工作的改革，不斷更新和補充教材和講授的內(nèi)容。在教學(xué)方法方面，他經(jīng)常把講授、提問、討論結(jié)合起來，貫徹啟發(fā)式教學(xué)。他一方面通過講授使學(xué)生打好專業(yè)課的基礎(chǔ)，扎實掌握課程的基本原理；同時要求學(xué)生認(rèn)真閱讀教材和有關(guān)的參考資料，做好作業(yè)，培養(yǎng)學(xué)生自學(xué)和獨立研究問題的能力，學(xué)生們對他的教學(xué)評價很高，普遍認(rèn)為：講授的體系清楚，重點突出，重點難點問題講得細(xì)致、深入。不少學(xué)生原來對會計專業(yè)不感興趣，學(xué)習(xí)積極性不高，由于他的講授說理透徹、實在、感染力強，從而端正了他們對會計專業(yè)的認(rèn)識，提高了學(xué)習(xí)積極性和學(xué)習(xí)成績；不少學(xué)生考取了碩士生、博士生，進而出國深造，回國后成為高級會計人才和高等學(xué)校的骨干教師。 對于碩士生的教學(xué)，賀先生在"導(dǎo)"字上下功夫，不斷地向他們提出問題，指點參考書目錄和資料，同他們一起討論和研究問題，提高他們分析問題和解決問題的能力，寫好碩士論文。他在會計教師進修班的教學(xué)，反應(yīng)更為突出，學(xué)員們多次要求增加授課時數(shù)。他們認(rèn) 為賀先生的講授開拓了他們的思路，大大深化了他們對于課程內(nèi)容的理解，對于他們回校以后提高備課能力，提高教學(xué)水平幫助很大，社會上也紛紛請他們外出講課，深受歡迎。學(xué)生、學(xué)員們還認(rèn)為，賀先生在教學(xué)于作上的認(rèn)真負(fù)責(zé)態(tài)度和治學(xué)上的嚴(yán)謹(jǐn)作風(fēng)，也給他們樹立了學(xué)習(xí)的榜樣。中國人民大學(xué)不少年輕教師也曾旁聽賀先生的講課，都認(rèn)為收益很大，對于提高他們的教學(xué)質(zhì)量很有幫助。 賀先生由于教學(xué)工作成績顯著，1987年獲得了中國人民大學(xué)1985-1986年的優(yōu)秀教學(xué)一等獎，并于1989年榮獲"北京市優(yōu)秀教師"稱號。 賀先生從事教學(xué)和科研的原則是實事求是。他說："搞教學(xué)和科研都應(yīng)該實事求是，只有這樣才能經(jīng)得起實踐和時間的檢驗，永遠(yuǎn)立于不敗之地。"他堅持四項基本原則，堅持社會主義方向。他始終認(rèn)為，我國建國以來，會計的實際工作和理論研究，雖然存在著不足之處，但也有著豐富的經(jīng)驗，取得了很大的成績。只有從我國國情出發(fā)，在深刻總結(jié)我國自己經(jīng)驗和教訓(xùn)的基礎(chǔ)上，借鑒國際上一切有益的經(jīng)驗，建立有中國特色的會計理論和方法體系，才能使我國的會計學(xué)術(shù)水平達(dá)到以至超過國際水平。 �。▉碓矗骸敦敃驴�1996年第11期） ●研究領(lǐng)域：成本核算、責(zé)任會計、會計管理、工業(yè)會計學(xué) ●基本觀點：適應(yīng)各種類型生產(chǎn)的特點和與之相聯(lián)系的不同的管理要求，在成本計算工作中存在著產(chǎn)品品種、產(chǎn)品批別和產(chǎn)品生產(chǎn)步驟三種成本計算對象，以及以成本計算對象為標(biāo)志的三種成本計算方法 ●代表作品："對會計學(xué)原理教學(xué)幾個問題的探討"、"論我國工業(yè)企業(yè)的成本計算方法"、"論成本核算改革"、《責(zé)任會計學(xué)》、《工業(yè)會計核算》、《工業(yè)會計學(xué)》
