簡介
詹姆斯u2022麥肯錫(James O.McKinsey,1889-1937)，芝加哥大學(xué)教授，最早就預(yù)算問題發(fā)表專著，也是第 一個(gè)出版管理會計(jì)教科書的學(xué)者。被譽(yù)為咨詢祖師爺,建立第一家咨詢公司——麥肯錫咨詢公司，開創(chuàng)了現(xiàn)代管理咨詢的新紀(jì)元。20世紀(jì)30年代以前，他對美國會計(jì)教育的發(fā)展發(fā)揮了十分重要的作用。1924年他35歲時(shí)，任美國大學(xué)會計(jì)教師協(xié)會主席，該組織是全美會計(jì)協(xié)會的前身。他 任主席期間的功績之一是，他對美國會計(jì)師協(xié)會表述的意見使得會計(jì)教師也被允許加入該協(xié)會。以前，該協(xié)會的成員資格只限于從事實(shí)際工作的會計(jì)人員。
盡管他對會計(jì)教育的發(fā)展起了多方面的作用，但他從事教育的時(shí)間卻非常短。擔(dān)任美國大學(xué)會計(jì)教師協(xié)會主席后，他的重點(diǎn)從會計(jì)學(xué)轉(zhuǎn)到了管理學(xué)。1925年，他創(chuàng)立了自己的Mckinsey and Company事務(wù)所，把精力放在咨詢上。1936年，他當(dāng)選為美國管理協(xié)會主席。1935年他完成了在Marshall Field & Company的管理咨詢合同。他的咨詢活動取得了成功，以致該公司董事會聘請他為總經(jīng)理和董事長。他在世的最后三年(1935-1937)是與 Marshall Field & Company一起度過的，逝世時(shí)年僅48歲。
早年經(jīng)歷
詹姆斯u2022麥肯錫1889年生于密蘇里，1912年獲密蘇里州立師范學(xué)院教育學(xué)學(xué)士，一年后在Arkansas大學(xué)獲法律學(xué)學(xué)士學(xué)位。1914年他在劉易斯大學(xué)開始他的會計(jì)生涯。在那里，他學(xué)習(xí)并教授簿記。雖然他已有了兩個(gè)學(xué)位，他仍決定進(jìn)芝加哥大學(xué)商學(xué)院深造，結(jié)果取得了學(xué)士和碩士學(xué) 位。1919年得碩士學(xué)位，同年通過了伊利諾依的注冊會計(jì)師的改試。在獲得該學(xué)位以前，他被邀進(jìn)入芝加哥大學(xué)的會計(jì)系。他還被邀進(jìn)入芝加哥大學(xué)的會計(jì)系。 他還被邀在Flazer and Torbet公共會計(jì)公司里工作。后來又到了紐約籌建該公司在紐約的辦事處。在紐約期間，他被邀在哥倫比亞大學(xué)作會計(jì)學(xué)的講座，1921年又回到芝加哥大 學(xué)。
1919年他開始了他多年的寫作生涯。第一次的出版物是寫給教師的1918年稅法指南。1920年出版了《會計(jì)學(xué)原理》(芝加哥大學(xué)出版社)，1920年他還出版了《簿記學(xué)和會計(jì)學(xué)》第一冊，一年后出了第二冊。
在會計(jì)學(xué)的教學(xué)中他強(qiáng)調(diào)技術(shù)的原理，這是一種新思想。他要求學(xué)生從管理者的角度而不是簿記員的角度去看待會計(jì)學(xué)，要更多地注意原理而不是技術(shù)。他認(rèn)為受過 教育的人都應(yīng)能看懂會計(jì)資料，認(rèn)為在提高學(xué)生推理邏輯水平上，會計(jì)學(xué)與其他大學(xué)課程一樣起作用。1922年，他出了三本書：《案例分析》、《財(cái)務(wù)管理》、 《預(yù)算控制》。在對預(yù)算控制的研究上，他取得的最有價(jià)值的成果便是今天所稱的目標(biāo)管理。
與麥肯錫公司
詹姆斯u2022麥肯錫曾是芝加哥大學(xué)會計(jì)學(xué)教授，其深受泰羅科學(xué)管理思想的影響。只是，泰羅的科學(xué)管理強(qiáng)調(diào)的是怎樣管工人，而麥肯錫講的則是怎么管老板。他覺得一定要以科學(xué)的方法來幫助美國的企業(yè)提高他們的水平。在第一次世界大戰(zhàn)期間，他熱衷于在美國各地奔走，尋求解決美國軍隊(duì)后勤給養(yǎng)問題的方法。1926年，詹姆斯u2022麥肯錫創(chuàng)立了致力于管理戰(zhàn)略咨詢的公司——麥肯錫公司，第一次提出管理咨詢的理念，開創(chuàng)了管理咨詢業(yè)的新紀(jì)元。麥肯錫公司在創(chuàng)立初期以會計(jì)及工程方面的顧問服務(wù)為主。其慘淡的業(yè)務(wù)還使其曾經(jīng)被賣掉。麥肯錫的“精英薈萃”的“企業(yè)醫(yī)生”企業(yè)形象其實(shí)是在1933年Marvin Bower加盟后才形成的。所以說，詹姆斯u2022麥肯錫絕對不是最出色的咨詢師，但他卻是世界上所有最最出色的咨詢師都會仰視的人。
創(chuàng)業(yè)之初，麥肯錫公司是一家綜合性的會計(jì)與管理咨詢的公司。杰姆斯u2022麥肯錫是一位嚴(yán)格、認(rèn)真、古板、治學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臅?jì)學(xué)教授，管理觀念領(lǐng)先于其他管理人40 多年。他認(rèn)為，應(yīng)該用科學(xué)、用理性來管理公司，在公司內(nèi)部應(yīng)該強(qiáng)調(diào)怎樣做才能是一個(gè)合格的老板。于是，他以自己的名字命名了這家世界矚目的咨詢公司，創(chuàng)建了咨詢業(yè)。1929年，美國出現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)危機(jī)，社會經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)了大蕭條，很多公司陷入了困境，大批公司倒閉，因而需要會計(jì)事務(wù)所去清賬，進(jìn)行資產(chǎn)登記，企業(yè)需 要進(jìn)行資產(chǎn)重組，需要有人指點(diǎn)迷津，這為麥肯錫公司帶來了難得的發(fā)展機(jī)遇。麥肯錫公司從事大量的清產(chǎn)核資、資產(chǎn)重組、管理咨詢工作，逐漸成為“精英薈萃” 的“企業(yè)醫(yī)生”，不斷提升麥肯錫公司的聲譽(yù)和地位，帶動了美國咨詢業(yè)的發(fā)展、壯大。
1937年杰姆斯u2022麥肯錫教授逝世后，麥肯錫公司內(nèi)部曾一度發(fā)生矛盾，從事會計(jì)事務(wù)的芝加哥分部不滿紐約分部的虧損，另立山頭。麥肯錫公司從1951年開始提出公司只服務(wù)于大公司的CEO們，員工由最優(yōu)秀的MBA（工商管理碩士）組成，確立了本行業(yè)最重要的品質(zhì)：“嚴(yán)守客戶秘密，甚至在離開公司后仍然知道 保持沉默”。麥肯錫公司在20世紀(jì)50年代實(shí)現(xiàn)了快速發(fā)展，成為美國國內(nèi)咨詢業(yè)首屈一指的領(lǐng)先者，并為其隨后于20世紀(jì)60年代在國際市場上的拓展作好了 充分的準(zhǔn)備。到20世紀(jì)60年代末，麥肯錫公司已成為一家在歐洲和北美市場享有盛譽(yù)的大型咨詢公司。
詹姆斯u2022麥肯錫除了創(chuàng)造了咨詢業(yè)，還有另外一個(gè)偉大的貢獻(xiàn)，而且是他通過慘重的教訓(xùn)得來的。當(dāng)年的詹姆斯u2022麥肯錫非常有才華，當(dāng)他成為著名的咨詢策劃人之后，就開始不滿足于這個(gè)角色。1935年，詹姆斯u2022麥肯錫正式進(jìn)入Marshall Field的大型百貨公司做總裁，親自對該百貨公司進(jìn)行大刀闊斧的整改，結(jié)果因觸犯內(nèi)部的矛盾而前功盡棄。詹姆斯u2022麥肯錫因此郁郁而終，并在臨死前留下了一條重要的訓(xùn)示：做咨詢時(shí)一定要保持獨(dú)立性，不要過多干預(yù)客戶的內(nèi)部事務(wù)�！边@條戒律在未來幾十年中深刻地影響著麥肯錫，并長期在咨詢業(yè)占據(jù)主導(dǎo)地位并被許多咨詢公司奉為金科玉律，影響著整個(gè)咨詢界。
雖然現(xiàn)在很多人對此持懷疑甚至否定的態(tài)度，但不可否認(rèn)的是，在咨詢之初，管理咨詢還未成熟的時(shí)候，這條戒律確實(shí)發(fā)揮了巨大的作用。
在James.O.Mckensey之后，出現(xiàn)了很多很多出色的咨詢師，咨詢的內(nèi)容與方法也越來越多樣化，但是所有的不過是在不斷完善這個(gè)行業(yè)罷了。如果沒有咨詢業(yè)的出現(xiàn)，他們可能只是其它行業(yè)的精英。
James.O.Mckensey創(chuàng)造了一個(gè)特殊的行業(yè)，更創(chuàng)造了一個(gè)社會的加速器。
與咨詢業(yè)
詹姆斯u2022麥肯錫的貢獻(xiàn)許多是在管理咨詢方面，這大都總結(jié)在《管理與咨詢》一書中。1924年是詹姆斯u2022麥肯錫人生中的一個(gè)有意義的轉(zhuǎn)折點(diǎn)，因?yàn)樗呐d趣開始從會計(jì)和預(yù)算轉(zhuǎn)向管理會計(jì)。他后來又把興趣集中到管理上。1927年后，他只教授商業(yè)政策課程，把他的余生全部花費(fèi)在咨詢工作上。他是美國第一個(gè)商業(yè)政策教授。
從某種意義上說，咨詢業(yè)是杰姆斯u2022麥肯錫（留給企業(yè)的遺產(chǎn)。身為芝加哥大學(xué)教授的麥肯錫把對會計(jì)學(xué)的高度熱情轉(zhuǎn)移到對管理咨詢理論的研究上，第一次世界大戰(zhàn)期間，他以軍官的身份在美國各地奔走，尋求解決美國軍隊(duì)后勤給養(yǎng)問題的方法；一戰(zhàn)后，他決定運(yùn)用其所有的經(jīng)驗(yàn)和學(xué)說，實(shí)踐于一家控制嚴(yán)格的機(jī)構(gòu)——麥肯錫 公司由此誕生。麥肯錫是最早極力提倡工作午餐的人之一，并借助此舉接觸了客戶公司內(nèi)部所有具備不同重要性的人物——他從不錯過任何一個(gè)與他人溝通的機(jī)會； 哈佛MBA、來自眾達(dá)國際律師事務(wù)所（Jones Day）的麥肯錫共同創(chuàng)始人Marvin Bower將法律界“專業(yè)服務(wù)”的理念引入公司。麥肯錫去世后，該公司高級合伙人安德魯·科爾尼（Andrew T. Kearney）接管了麥肯錫芝加哥辦事處，在此基礎(chǔ)上創(chuàng)辦了科爾尼管理顧問公司（A.T. Kearney & Co.）。
詹姆斯u2022麥肯錫與預(yù)算
1920年開始，預(yù)算被大量迅速地運(yùn)用。但在《預(yù)算控制》出版以前，工業(yè)預(yù)算行為還沒有發(fā)展推廣。一次大戰(zhàn)發(fā)生后效率變得重要了，這就刺激了預(yù)算控制的推 廣。他總結(jié)了各種經(jīng)驗(yàn)，并把它們納入一個(gè)完整的預(yù)算方案，正是他的著作首次嘗試地討論了整個(gè)預(yù)算計(jì)劃。事實(shí)上，在該書出版前，在人們看來，預(yù)算并不適用于 商業(yè)經(jīng)營，考慮到當(dāng)時(shí)對預(yù)算的流行觀點(diǎn)，他指出：“過去，預(yù)算控制主要當(dāng)成與政府部門有關(guān)的東西，不僅流行的觀念如此，而且實(shí)際上，所有關(guān)于預(yù)算控制的文 字都只限于對政府預(yù)算的討論……這些章節(jié)的目的是要表明，預(yù)算控制同樣可以運(yùn)用于單個(gè)的商業(yè)組織，正如它可運(yùn)用于政府組織一樣，同時(shí)說明運(yùn)用這些原理的方 法問題。”在著作中他強(qiáng)調(diào)說明，預(yù)算是動態(tài)，所有的答案仍然是未知的。前言要求讀者向作者提出建設(shè)性意見。盡管本書是首次嘗試，但它囊括了現(xiàn)在預(yù)算行為的許多方面。1945年《預(yù)算控制》一書被列為十二本最必需的管理書籍之一。把這樣一本老書列在其中，編輯的理由是，詹姆斯u2022麥肯錫的著作并沒有因時(shí)間的流失而失去其價(jià)值。按編輯的意見，事實(shí)上，除了彈性預(yù)算外，詹姆斯u2022麥肯錫的著作把預(yù)算當(dāng)作一種計(jì)劃工具，仍然具有現(xiàn)實(shí)意義。他多次指出，單位成本隨生產(chǎn)量變化而變化，但他從沒提到彈性預(yù)算的概念。他認(rèn)識到了生產(chǎn)量變化的問題：
各種預(yù)算數(shù)都不可能準(zhǔn)確，因此，應(yīng)有分析地而不是任意地使用這些預(yù)算數(shù)。也有必要說明，實(shí)際的與預(yù)計(jì)的有差距時(shí)，應(yīng)經(jīng)常地對預(yù)算數(shù)作出修正。
詹姆斯u2022麥肯錫沒有使用彈性預(yù)算，而是在得知實(shí)際生產(chǎn)量水平后，提出了修正預(yù)算。
但是，他并不是真正疏忽了彈性預(yù)算。因此比起把預(yù)算當(dāng)作控制手段來，詹姆斯u2022麥肯錫認(rèn)為預(yù)算更主要是起計(jì)劃和聯(lián)系的作用。事實(shí)上，預(yù)算的聯(lián)系也許是詹姆斯u2022麥肯錫最大的貢獻(xiàn)。實(shí)際上，詹姆斯u2022麥肯錫把預(yù)算當(dāng)作一種方法，它把各種商業(yè)管理方面的問題綜合起來，形成一個(gè)整體。
詹姆斯u2022麥肯錫《預(yù)算控制》一書實(shí)際上編輯了他前兩年里發(fā)表的幾篇文章。該書的很多內(nèi)容源于他的咨詢工作，并且有很多的對實(shí)際情況的說明。
詹姆斯u2022麥肯錫與管理會計(jì)
詹姆斯u2022麥肯錫認(rèn)為，會計(jì)工作在企業(yè)中應(yīng)成為控制的基礎(chǔ)。為了起到這種作用，會計(jì)工作就要不局限于對過去結(jié)果的記錄上，而是必須能表明現(xiàn)在的狀態(tài)和將來會出現(xiàn)怎樣 的情形。他不同于當(dāng)時(shí)大多數(shù)會計(jì)教師，他認(rèn)為“會計(jì)，如果想要為管理提供幫助，就必須提供信息，這種信息是行為的基礎(chǔ)，而不是僅作為后悔的理由�！�他批評道：“會計(jì)人員常常習(xí)慣于在會計(jì)期間終了時(shí)作正式的資金平衡表和收益、虧損報(bào)表，把它們作為最終的會計(jì)目標(biāo)并相應(yīng)地設(shè)計(jì)和建立他們的會計(jì)系統(tǒng)，其結(jié)果，會計(jì)記錄常常不能為管理提供幫助，而是提供事后證據(jù)的手段�！�
1919年詹姆斯u2022麥肯錫的文章得出結(jié)論認(rèn)為，從歷史上看，會計(jì)教育一直都是針對從事統(tǒng)計(jì)工作的人而言的，因此，會計(jì)課程的重點(diǎn)一直就放在會計(jì)記錄的形成上。會計(jì) 課正式進(jìn)入大學(xué)教育后，幾十年地還沿用了原來的作法。但大學(xué)的學(xué)生很少會當(dāng)會計(jì)師，他們大都會成為公司的管理人員。因此詹姆斯u2022麥肯錫認(rèn)識到會計(jì)課應(yīng)注重使用會計(jì) 資料，而不是如何準(zhǔn)備這些資料。
1924年《商業(yè)管理》和《管理會計(jì)》出版，這兩部書都是各自領(lǐng)域里出版較早的專著，《管理會計(jì)》本有兩冊，第二冊一直沒出。
在《管理會計(jì)》一書的前言中，詹姆斯u2022麥肯錫把問題分成17個(gè)大的方面，它們分別是：1.標(biāo)準(zhǔn)與記錄的需要和性質(zhì)；2.需要標(biāo)準(zhǔn)和記錄控制的組織；3.管理報(bào)告； 4.銷售控制；5.購貨控制；6.交易控制；7.生產(chǎn)控制；8.人員控制；9.設(shè)備控制；10.部門控制；11.投資控制；12.對責(zé)任的控制；13.費(fèi) 用控制；14.財(cái)務(wù)控制；15.財(cái)務(wù)和經(jīng)營計(jì)劃；16.所有權(quán)控制；17.利潤控制和分配。
第一冊包括前7個(gè)問題，每一個(gè)問題分成幾章，剩下的留給第二冊，第二冊原預(yù)計(jì)一年以后出版的。
《管理會計(jì)》的前言指出，現(xiàn)在應(yīng)把商業(yè)課程看成一個(gè)完整的整體，他說：
“如果會計(jì)人員要想為商業(yè)管理人員提供良好的服務(wù)，他就必須明白后一個(gè)觀點(diǎn)，而且能夠把這種性質(zhì)的信息，以這樣一種形式表達(dá)出來，以便管理人員在解決日常 問題時(shí)能使用它們。遺憾的是，會計(jì)人員和商業(yè)管理人員常常相互不明白對方的觀點(diǎn)和對方的問題，希望這一課程能消除這一困難。”
詹姆斯u2022麥肯錫還說，在芝加哥大學(xué)、教師認(rèn)為：
1.商業(yè)管理學(xué)院的學(xué)生都應(yīng)接受會計(jì)的基本訓(xùn)練，把它作為完整的商業(yè)課程中的一部分。
2.這種訓(xùn)練的主要目的在于使學(xué)生知道，在解決商業(yè)問題時(shí)，如何運(yùn)用會計(jì)。
3.為富有成效地達(dá)成這一目標(biāo)，a.可以向?qū)W生評價(jià)那些一般商業(yè)組織經(jīng)常遇到的問題；b.教給他們實(shí)用的會計(jì)技術(shù)知識；c.給予一次從頭至尾的訓(xùn)練，從計(jì)劃到控制商業(yè)經(jīng)營整個(gè)過程中，怎樣使用會計(jì)和統(tǒng)計(jì)資料。
上述第2點(diǎn)及第3(c)點(diǎn)，是詹姆斯u2022麥肯錫及芝加哥大學(xué)商業(yè)管理學(xué)派從觀點(diǎn)上不同于當(dāng)時(shí)其他教授的地方。的確，當(dāng)時(shí)大部分學(xué)派都只限于3(b)。歷史上，會計(jì)的實(shí)用技術(shù)知識(通過CPA改試)一直是會計(jì)教育的主要目標(biāo)，詹姆斯u2022麥肯錫具有開拓性地提出重要的在于使用會計(jì)資料。
在他放棄會計(jì)教學(xué)以前，他寫了《會計(jì)原理》一書，1929年出版。
詹姆斯u2022麥肯錫在會計(jì)、預(yù)算、管理會計(jì)、會計(jì)原理、商業(yè)政策和管理財(cái)務(wù)等商業(yè)教育方面都作出了貢獻(xiàn)。他是為數(shù)不多的幾個(gè)處在商業(yè)研究前列的學(xué)者之一，他的開拓性工作，為后續(xù)者開辟了道路。
